수익의 인식 과정

수익: 자산의 유입 또는 가치 증가나 부채의 감소 형태로 자본의 증가를 가져오는, 특정 회계기간에 생긴 경제적 효익의 증가로서, 지분참여자의 출연과 관련된 것은 제외한다.

고객과의 계약에서 발생한 수익

순자산(자본)은 지분참여자(예:주주)와의 거래(예: 증가, 감자, 배당금 지급 등) 또는 그 이외의 거래로 인하여 변동하는데, 그 이외의 거래가 바로 수익과 비용 거래이다. 수익은 포괄손익계산서에 있는 당기손이익(PL) 또는 기타포괄손익(OCI)으로 구분하여 표시된다.

수익의 인식이란 언제, 얼마의 금액으로 수익을 재무제표에 계상하는가를 다루는 것. 수익은 자산의 증가(or 부채의 감소)와 연계하여 정의되기에 이를 인식할 수 없다면 수익도 인식할 수 없다.

수행의무(performance obilfaion)이란 고객에게 재화나 용역을 이전하기로 한 약속을 의미하는데, 기업은 수행의무를 이행할 때 수익을 인식한다. 

거래가격은 고객에게 약속한 재화나 용역을 이전하고 그 대가로 기업이 받을 권리를 갖게 될 것으로 예상하는 금액. 기업이 궁극적으로 수익으로 인식할 금액인데, 거래가격이 확정되어 있지 않다면 거래가격을 추정해야 한다.

예) 갑 회사는 2024년 4월 1일 고객에게 소프트웨어를 1,00,000원에 판매하면서 향후 3년간 소프트웨어의 업그레이드도 무상으로 제공하기로 하였다. 판매대금 1,000,000원은 소프트웨어를 인도하는 시점에서 현금으로 수취하였다.

• 1단계: 주문서, 계약서, 거래관행 등을 통해 계약이 식별된다
• 2단계: 업그레이드 무상 제공 + 소프트웨어의 인도 두 가지 수행의무 식별
• 3단계: 거래가격은 고정대가 1,000,000원 이다. 
• 4단계: 두 가지 수행의무의 상대적 개별 판매가격을 기준으로 1,000,000원을 배분한다
• 5단계: 소프트웨어 인도의 수행의무에 배분된 거래가격은 소프트웨어가 인도되는 시점에 수익으로 인식하고, 업그레이드 용역에 배분된 거래가격은 업그레이드 용역이 제공되는 3년의 기간에 걸쳐 수익으로 인식한다.

4단계. 개별 판매가격의 추정 방법	내용
시장평가 조정 접근법 (adjusted market assessment approach)	기업이 재화나 용역을 판매하는 시장을 평가하여 그 시장에서 고객이 그 재화나 용역에 대해 지급하려는 (customer would be willing to pay) 가격을 추정
예상원가 이윤 가산 접근법 (expected cost plus a margin approach)	수행의무를 이행하기 위한 예상원가를 예측하고, 여기에 그 재화나 용역에 대한 적절한 이윤을 더하는 방법
잔여접근법(residual approach)	- 총 거래가격에서 계약에서 약속한 그 밖의 재화나 용역의 관측 가능한 개별 판매가격의 합계를 차감하여 추정  - 같은 재화나 용역을 서로 다른 고객들에게 광범위한 금액으로 판매하거나, 가격을 아직 정하지 않았고 과거에 그 재화나 용역을 따로 판매한 적이 없어 판매가격이 불확실한 경우 사용 가능.